審計學 節選

　　《審計學/高等學校會計類在線開放課程教材》：　　（一）國家審計的目標　　自2011年1月1日起施行的《中華人民共和國國家審計準則》第六條規定：審計機關的主要工作目標是通過監督被審計單位財政收支、財務收支以及有關經濟活動的真實性、合法性、效益性，維護國家經濟安全，推進民主法治，促進廉政建設，保障國家經濟和社會健康發展。　　真實性是指反映財政收支、財務收支以及有關經濟活動的信息與實際情況相符合的程度。合法性是指財政收支、財務收支以及有關經濟活動遵守法律、法規或者規章的情況。效益性是指財政收支、財務收支以及有關經濟活動實現的經濟效益、社會效益和環境效益。（二）內部審計的目標　　自2014年1月1日起施行的中國內部審計準則《第1101號——內部審計基本準則》第二條規定：本準則所稱內部審計，是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統、規范的方法，審查和評價組織的業務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現目標。（三）注冊會計師審計的目標　　注冊會計師審計的目標包括財務報表審計目標以及與各類交易、賬戶余額和披露相關的審計目標兩個層次。　　1.總體目標　　注冊會計師審計的目的是提高財務報表預期使用者對財務報表的信賴程度。就大多數通用目的財務報告編制基礎而言，注冊會計師財務報表審計的總目標是針對財務報表是否在所有重大方面按照財務報告編制基礎編制并實現公允反映發表審計意見。　　財務報表審計的目標對注冊會計師的審計工作發揮著導向作用，它界定了注冊會計師的責任范圍，直接影響注冊會計師計劃和實施審計程序的性質、時間安排和范圍，決定了注冊會計師如何發表審計意見。如果不能實現總體目標，注冊會計師應當按照審計準則的規定出具非無保留意見的審計報告，或者在法律法規允許的情況下解除業務約定。　　2.認定與具體審計目標　　（1）認定　　認定是指管理層在財務報表中作出的明確或隱含的表達，注冊會計師將其用于考慮可能發生的不同類型的潛在錯報。認定與審計目標密切相關，注冊會計師的基本職責就是確定被審計單位管理層對其財務報表的認定是否恰當。注冊會計師了解了認定，就很容易確定每個項目的具體審計目標。　　保證財務報表公允反映被審計單位的財務狀況和經營情況等是管理層的責任。當管理層聲明財務報表已按照適用的財務報告編制基礎進行編制，在所有重大方面作出公允反映時，就意味著管理層對財務報表各組成要素的確認、計量、列報以及相關的披露作出了認定。管理層在財務報表上的認定有些是明確表達的，有些則是隱含表達的。管理層對財務報表各組成要素均作出了認定，注冊會計師的具體審計目標就是要確定管理層的認定是否恰當。　　①與所審計期間各類交易和事項相關的認定　　發生：記錄的交易或事項已發生，且與被審計單位有關。　　完整性：所有應當記錄的交易和事項均已記錄。　　準確性：與交易和事項有關的金額及其他數據已恰當記錄。　　截止：交易和事項已記錄于正確的會計期間。　　分類：交易和事項已記錄于恰當的賬戶。　　②與期末賬戶余額相關的認定　　存在：記錄的資產、負債和所有者權益是存在的。　　權利和義務：記錄的資產由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應當履行的償還義務。　　完整性：所有應當記錄的資產、負債和所有者權益均已記錄。　　計價和分攤：資產、負債和所有者權益以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄。　　③與列報和披露相關的認定　　發生以及權利和義務：披露的交易、事項和其他情況已發生，且與被審計單位有關。　　完整性：所有應當包括在財務報表中的披露均已包括。　　分類和可理解性：財務信息已被恰當地列報和描述，且披露內容表述清楚。　　準確性和計價：財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當。　　注冊會計師可以按照上述分類表述認定，也可按其他方式表述認定，但應涵蓋上述所有方面。例如，注冊會計師可以選擇將有關交易和事項的認定與有關賬戶余額的認定綜合運用。又如，當發生和完整性認定包含了對交易是否記錄于正確會計期間的恰當考慮時，就可能不存在與交易和事項截止相關的單獨認定。　　……