成本會計 節選

前年言
    為了適應高職高專會計類及管理類專業教學的需要，根據現行的《企業會計
準則二》和《企業會計制度二》，結合多年來會計教學的經驗和體會，我們編寫了這
本》成本會計二》教材。
    本書共分十一章，除基本內容外，每章均包括多種類型的練習題，特別是實
務操作練習，對于提高學生的實際應用能力是非常必要的。我們希望做到：第
一，不涉及過多的理論，以夠用為度；第二，以應用為目的，加大例題和練習題
的數量；第三，盡量涉及多個應用領域，使學生在掌握制造業成本計算基本方法
的基礎上，了解更多行業的成本計算方法；第四，成本會計是在完成財務會計的
學習或學習了一定的財務會計課程后開設的課程，因此本教材不再過多地回味財
務會計的內容。本書具有簡潔、易懂、實用和注重實際操作的特點，適合高職高
專會計及相關專業的學生使用。
    本書由商亞平教授擔任主編，并負責全書的總纂、修改和定稿工作。王芳擔
任副主編。各章的寫作分工如下，商亞平編寫**章、第七章、第九章、第十一
章；王芳編寫第五章、第六章；晉江濤編寫第二章和第六章的部分內容；陳宏根
編寫第三章、第四章；馬麗編寫第八章、第十章。
    由于編者學術水平有限，書中難免有不妥之處，敬請廣大讀者批評指正。
    編者
    2007年9月

第五章  產品成本計算的分步法
    按工藝過程特點分類
    工藝過程是指產品從投料到完工的生產工藝、加工制造過程。其主要表現為從投料到完
工是一步完成或分步完成，生產過程是否可以間斷，生產是否可以分散進行。工業企業的生
產，按照工藝過程劃分，可以劃分為單步驟生產和多步驟生產兩種類型。
    1．單步驟生產(簡單生產)
    單步驟生產即生產工藝過程不能間斷，或不能分散在不同地點進行的生產。其特點是生
產周期較短，工藝較簡單。如發電、采煤，其工藝過程不可能或者不需要劃分為幾個生產步
驟，因而也就不可能或者不需要按照生產步驟計算產品成本，而只要求按照產品的品種計算
成本。
    2．多步驟生產(復雜生產)
    多步驟生產即產品的生產工藝過程由若干可以間斷的生產步驟所組成的生產。其特點是
生產周期較長，工藝較復雜。例如鋼鐵生產、機械制造，其工藝過程由若干個可以間斷的分
散在不同地點進行的生產步驟組成。為了計算各個生產步驟的成本，加強各個生產步驟的成
本管理，往往不僅要求按照產品的品種或批別計算成本，而且還要求按照生產的步驟計算
成本。但是，如果企業或車間的規模比較小，管理上又不要求按照生產的步驟考核生產
耗費，計算產品成本，也可以不按照生產的步驟計算成本，而只按照產品的品種或批別
計算成本。
    按生產組織特點分類
    生產組織一般是指企業生產的專業化程度，表現為在一定時期內生產產品的品種多少，
 同種產品生產產量的大小及其重復程度。工業企業的生產，按照生產組織特點劃分，可以分
為大量生產、成批生產和單件生產三種類型。
    1．大量生產
    大量生產是指不斷的大量重復生產相同產品的生產。其特點是產品品種少、產量較大。
例如化肥、食糖和面粉的生產，要求連續不斷地重復生產一種或者若干種產品，因而管理上
只要求按照產品的品種計算成本。
    2．成批生產
    成批生產是指按規定的規格和數量(通常稱為“批”)，每隔一定時期生產一種或若
干種產品的生產。其特點是產品的品種較多，生產具有一定的重復性，專業化程度較
高，管理上按批組織生產。成批生產又可按照批量大小，分為大批生產和小批生產兩種
類型。
    (1)大批生產  由于這種生產類型生產的產品批量較大，往往在幾個月內不斷地重復生
產，因而性質上接近大量生產，只要求按照產品品種計算成本。此外，大批生產的產品品種
一般比較穩定，為了經濟合理地組織生產，對耗用量較少的零部件，往往把幾批產品所需的
相同零部件集中起來，一次投產，以供應幾批產品耗用；對于耗用量較多的零部件，則可以
另行分批生產。這樣，零部件的批別與產品的批別往往不一致，因而也就不可能按照產品的
批別計算成本，而只能按照產品品種計算成本。
    (2)小